境外SPV收入的中国税收风险

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所属分类:VIE结构与税务

在红筹架构或VIE结构中,通常都会设立一系列的境外实体SPV (开曼公司、BVI公司或 香港公司等)。例如,下图便是典型的红筹结构:

境外SPV收入的中国税收风险

 

在上述红筹结构存续期间,由于境外融资、业务经营或其他原因,境外SPV可能会产生相应的收入,有时金额还会不小。按照外管局之前的75号文规定,境内居民从境外SPV获得的利润、红利及资本变动外汇收入(转股变现收入)等应于获得之日起180日内调回境内。而按照外管局最新的37号文,境外收入则不再强制要求调回境内。

无论境外SPV的收入是调回境内还是留存境外,都可能涉及如下中国所得税事项:

> 境外SPV被认定为中国居民企业的风险.由于红筹架构下境外SPV的董监高多数居住于国内,而且财务资料存放及财务决策的做出基本都在国内,因此该境外SPV很可能会被认定 为实际管理机构在中国境内。按照国家税务总局《关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构 标准认定为居民企业有关问题的通知》(国税发(2009) 82号)的规定,该等境外SPV存在被 认定为中国居民企业的风险。若被认定为中国居民企业,根据《企业所得税法》,该等境外SPV 则需要就其境内及境外收入按照25%的所得税率缴纳中国企业所得税,尽管其从中国WFOE取得股息红利所得可以免税。不过需要注意的是,82号文所述的“境外注册中资控股企业力指的是以 中国企业的名义出境搭建的大红筹结构,而对于大多数的以中国自然人名义出境搭建的小红筹企 业是否适用并不明确。

  • 受控外国企业(CFC)的视同分配问题.考虑到最新的外管局37号文已不再强制要求 境外收入调回境内,中国投资人可以选择将境外转让变现等收入留存境外BVI公司。由于BVI 对来源于境外的收入不征税,若将收入留存境外BVI公司,就有可能避免因调回境内而被扣缴 所得税。不过需要指出的是,按照《企业所得税法》以及《特别纳税调整实施方法(试行)》(国 税发[2009]2号),针对受控外国企业(由中国企业或由中国企业及个人控制的且设立在所得税 率低于5%的国家或地区的企业),若非出于合理经营需要而对利润不做分配或减少分配,该等利润中归属于中国居民的部分,应计入中国居民的当期股息分配所得征税。不过,若应视同分 配的年度利润总额低于500万人民币或主要为积极经营所得(即主要为业务经营收入而非转让 变现等资本所得),则可不计入当期所得征税。
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